注册会计师会计课件（必备十五篇）
时间:2025-06-03 作者:大学生帮手网在学习和工作中，我们总免不了要接触或使用考试题，通过考试题可以检测参试者所掌握的知识和技能。一份好的考试题都是什么样子的呢？以下是小编帮大家整理的注册会计师考试试题（精选20套），仅供参考，欢迎大家阅读。
注册会计师会计课件 篇1
一、单项选择题
1.某事业单位接受上级调入的检测设备一台，支付了相关税费2 000元，此支出应计入( )科目。
A.非流动资产基金
B.经营支出
C.其他支出
D.事业支出
【正确答案】C
【答案解析】事业单位支付接受捐赠(调入)非流动资产发生的相关税费，计入“其他支出”科目。
2.事业单位的收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的( )的报表。
A.财政补助收入.支出.结转及结余情况
B.事业成果及其分配情况
C.财务状况
D.经营成果
【正确答案】B
【答案解析】事业单位的收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。
3.下列各项中，不会引起事业单位的事业结余发生增减变动的是( )。
A.收到债券投资的利息收入
B.开展专业业务活动发生的支出
C.附属单位按规定缴纳的款项
D.开展非独立核算的经营活动取得的收入
【正确答案】D
【答案解析】本题考核影响事业结余变动的业务。选项D计入经营收入，不影响事业结余。
4.甲事业单位于2013年1月1日开始自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生技术人员工资20万元，发生注册登记费用5万元，假定不考虑其他因素，则下列处理正确的是( )。
A.研究阶段支出应计入无形资产成本
B.注册登记费用应计入无形资产成本
C.达到预定可使用前的支出全部作为无形资产成本
D.按照名义价值1元入账
【正确答案】B
【答案解析】研究开发阶段的支出均计入当期支出，发生的注册费、聘请律师费等费用计入无形资产成本。
5.( )是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。
A.经营结余
B.事业结余
C.财政补助结余资金
D.财政补助结转资金
【正确答案】D
【答案解析】财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。
6.2013年10月31日，某事业单位计提本月固定资产折旧60 000元，财会部门根据有关凭证，应编制的分录为( )。
A.借：管理费用 60 000
贷：累计折旧 60 000
B.借：非流动资产基金——固定资产 60 000
贷：累计折旧 60 000
C.借：经营支出 60 000
贷：累计折旧 60 000
D.借：事业支出 60 000
贷：累计折旧 60 000
【正确答案】B
7.下列关于无形资产的处置的表述中错误的是( )。
A.无形资产的处置具体包括转让.无偿调出.对外捐赠无形资产
B.当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时应当按规定报经批准后核销
C.无形资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处理财产损溢”科目
D.无形资产处置净收入根据国家有关规定处理
【正确答案】C
【答案解析】选项C，无形资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”科目。
8.事业单位收到从财政专户返还的事业收入时，在会计处理时应贷记的科目是( )。
A.事业收入
B.财政补助收入
C.应缴财政专户款
D.上级补助收入
【正确答案】A
【答案解析】收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。
二、多项选择题
1.下列属于事业单位应缴税费的是( )。
A.营业税
B.增值税
C.教育费附加
D.城镇土地使用税
【正确答案】ABCD
【答案解析】事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
2.甲事业单位月末盘点时候盘盈A材料10件，材料单价为200元，下列会计处理中不正确的为( )。
A.借：原材料
贷：待处置资产损溢
B.借：待处置资产损溢
贷：管理费用
C.借：存货
贷：事业收入
D.借：存货
贷：其他收入
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核事业单位存货盘盈的处理。
3.事业单位涉及上级补助收入时会计处理正确的有( )。
A.借：银行存款
贷：上级补助收入
B.借：上级补助收入
贷：非财政补助结转
C.借：上级补助收入
贷：经营结余
D.借：上级补助收入
贷：事业结余
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核上级补助收入。事业单位收到上级补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“上级补助收入”科目。期末，事业单位应当将“上级补助收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转，借记“上级补助收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目：将“上级补助收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余，借记“上级补助收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。
4.事业单位的净资产包括( )。
A.事业基金
B.非流动资产基金
C.应缴财政专户款
D.非财政补助结转结余
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核事业单位的净资产内容。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。选项C属于事业单位的负债。
5.下列各项中，关于事业单位支出的表述不正确的是( )。
A.事业单位的支出又称为事业支出
B.上缴上级支出属于事业支出
C.事业单位的支出指的是事业支出和经营支出
D.其他支出属于事业单位的支出
【正确答案】ABC
【答案解析】事业单位的支出包括事业支出、经营支出、其他支出等内容，事业支出与上缴上级支出属于并列的地位，因此选项ABC错误。
6.下列关于事业单位货币资金核算的表述，正确的有( )。
A.“银行存款日记账”与“银行对账单”至少每月核对一次
B.零余额账户用款额度借方登记收到授权支付到账额度
C.零余额账户用款额度贷方登记支用的零余额账户用款额度
D.现金短缺无法查明原因的记入其他支出科目
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考核事业单位货币资金的核算。
7.以下事业单位会计的特点中正确的是( )。
A.事业单位会计报表包括资产负债表.收入支出表和财政补助收入支出表
B.事业单位会计核算一般采用收付实现制
C.事业单位会计要素分为资产.负债.所有者权益.收入和支出五大类
D.事业单位的各项财产物资应当按照取得或者购建时的.实际成本进项计量，除国家另有规定外不得自行调整其账面价值
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C事业单位会计要素分为资产、负债、净利润、收入和支出五大类。
8.下列关于事业单位事业收入的表述中不正确的是( )。
A.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入
B.该科目借方登记事业单位取得的事业收入
C.该科目贷方登记期末结转的金额
D.事业收入需要区分专项资金收入和专项资金但不需要具体项目进行明细核算
【正确答案】BCD
【答案解析】选项B该科目贷方登记事业单位取得的事业收入;选项C该科目借方登记期末结转的金额;选项D事业收入需要区分专项资金收入和专项资金还应按具体项目进行明细核算。
9.下列关于事业单位短期投资科目说法正确的是( )。
A.该科目借方反映事业单位实际取得的短期投资
B.该科目贷方反映因出售或到期收回而减少的短期投资
C.该科目期末借方余额反映事业单位持有的短期投资的实际成本
D.该科目期末无余额
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核事业单位短期投资科目，该科目期末一般为借方余额。
10.2013年年终结账时，甲事业单位当年事业结余的贷方余额为200 000元，经营结余的借方余额为10 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税24 000元，按照有关规定提取职工福利基会30 000元。下列分录中正确的是( )。
A.结转事业结余和经营结余时：
借：事业结余 200 000
贷：非财政补助结余分配 190 000
经营结余 10 000
B.计算确定应缴企业所得税额时：
借：非财政补助结余分配 24 000
贷：应缴税费—应缴企业所得税 24 000
C.提取专用基金时：
借：非财政补助结余分配 30 000
贷：专用基金——职工福利基金 30 000
D.将“非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金时：
借：非财政补助结余分配 136 000
贷：事业基金 136 000
【正确答案】BC
【答案解析】经营结余如为借方余额，则不应予以结转，因此选项A，分录应为
借：事业结余 200 000
贷：非财政补助结余分配 200 000
选项D，分录应为
借：非财政补助结余分配 146 000
贷：事业基金 146 000
11.2012年末，甲事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，其中，某项目结余资金30 000元转入财政补助结余，实际应上缴财政补助结余资金20 000元，按实际应注销的资金额度数额为10 000元。下列处理正确的是( )。
A.将项目结余资金结转入财政补助结余
借：财政补助结转 30 000
贷：财政补助结余 30 000
B.将项目结余资金结转入财政补助结余
借：财政补助结余 30 000
贷：财政补助结转 30 000
C.应上缴财政补助结余资金
借：财政补助结余 20 000
贷：财政应返还额度 20 000
D.应注销的资金额度
借：财政补助结余 10 000
贷：零余额账户用款额度 10 000
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B应是借记“财政补助结转”科目，贷记“财政补助结余”科目。
注册会计师会计课件 篇2
会计从业资格《会计基础》章节练习_2
1.下列各项中，应采用数量金额式账簿的是（ ）。
A.原材料明细账
B.管理费用明细账
C.生产成本明细账
D.主营业务收入明细账
2.下列各项中，应采用订本式账簿的是（ ）。
A.库存现金日记账
B.库存商品明细账
C.固定资产明细账
D.应收账款明细账
3.下列各项中，适用于查找在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而导致试算平衡中借方合计与贷方合计不等错误的方法是（ ）。
A.尾数法
B.差数法
C.除2法
D.除9法
4.下列各项中，能采用划线更正法更正的账簿记录错误是（ ）。
A.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误
B.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
5.关于会计账簿的记账规则，下列表述不正确的是（ ）。
A.记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水的钢笔书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔
B.账页登记满时，应办理转页手续
C.使用活页式账簿时，应先将其装订成册，以防止散失
D.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数时，可以使用红色墨水记账
6.收回货款1500元存入银行，记账凭证误填为15000元，并已人账。正确的更正方法是（ ）。
A.采用划线更正法
B.用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
C.用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”
D.用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
7.下列应该使用多栏式账簿的是（ ）。
A.应收账款明细账
B.管理费用明细账
C.库存商品
D.原材料
8.下列不可以作为总分类账登记依据的是（ ）。
A.记账凭证
B.科目汇总表
C.汇总记账凭证
D.明细账
9.在我国，总分类账要选用（ ）。
A.活页式账簿
B.自己认为合适的账簿
C.卡片式账簿
D.订本式账簿
10.下列情况不可以用红色墨水记账的是（ ）。
A.冲账的记账凭证，冲销错误记录
B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
C.在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
D.在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
11.下列说法不正确的是（ ）。
A.总分类账登记的依据和方法主要取决于所采用的`账务处理程序
B.现金日记账由出纳人员根据审核后的现金的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记
C.总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种，最常用的格式为三栏式
D.账簿按格式不同分为：三栏式、多栏式和数量金额式
12.下列不适于建立备查账的是（ ）。
A.租入的固定资产
B.应收票据
C.受托加工材料
D.购入的固定资产
13.按照（ ）可以把账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
A.账户用途
B.账页格式
C.外形特征
D.账簿的性质
14.登记账簿时，正确的做法是（ ）。
A.文字或数字的书写必须占满格
B.书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔
C.用红字冲消错误记录
D.发生的空行、空页一定要补充书写
15.下列各项中，应使用数量金额式账簿的是（ ）。
A.主营业务收入明细账
B.管理费用明细账
C.生产成本明细账
D.原材料明细账
16.下列账簿中，一般采用活页账形式的是（ ）。
A.日记账
B.总分类账
C.明细分类账
D.备查账
17.补充登记法主要适用于（ ）。
A.记账文字或数字有误，所用科目无误
B.记账后在年内发现所记金额无误，所用科目有误
C.记账后在年内发现所记金额大于应记金额，所用科目无误
D.记账后发现所记金额小于应记金额，所用科目无误
18.下列做法不正确的是（ ）。
A.现金日记账采用三栏式账簿
B.产成品明细账采用数量金额式账簿
C.生产成本明细账采用三栏式账簿
D.制造费用明细账采用多栏式账簿
19.不需要在会计账簿扉页上的启用表中填列的内容是（ ）。
A.账簿页数
B.记账人员
C.科目名称
D.启用日期
20.年终结账时，要在总账摘要栏内注明“本年合计”字样，结出全年发生额和年末余额，并在合计数（ ）。
A.上方通栏划单红线
B.下方通栏划单红线
C.上方通栏划双红线
D.下方通栏划双红线
注册会计师会计课件 篇3
会计专业技术人员继续教育考试试题
1、多选题 【本题型共10道题，总共50.0分】
1. （ ）是指在会计职业中，不弄虚作假、欺上瞒下；也包括不为单位利益和其他目的而故意制造和释放虚假信息，以损害他人利益作为自己谋利的手段。
A.诚实
B.空虚作假
C.欺瞒
D.伪装
正确答案： A
答题解析：
2. 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处（ ）年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。
A.一
B.二
C.三
D.四
正确答案： C
答题解析：
3.下列哪项无法做到强化组织实施（ ）。
A.加强组织领导
B.积极探索推动
C.广泛宣传动员
D.不重视会计人员诚信建设工作
正确答案： D
答题解析：
4.以厦门市财政局为例，会计人员信用查询在哪个版块下面（ ）。
A.便民服务
B.专题专栏
C.调查征集
D.文章月排行
正确答案： A
答题解析：
5. 下列选项中有关《中国注册会计师行业诚信建设纲要》出台的积极意义说法错误的是（ ）。
A.有利强化事务所内部治理与风险管理能力，维护市场公平秩序
B.有利于促进行业关注信用建设、筑牢信用基础，促进会计师事务所提升其执业水平和执业质量
C.有利于加快推进CPA行业法律和基础信用制度建设
D.不利于提升会计师事务所的执业水平和执业质量
正确答案： D
答题解析：
6. 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处（ ）年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。
A.三
B.五
C.十
D.十五
正确答案： A
答题解析：
7. 财务人员受公司领导指使记录“内账”，虚构合同、资金走账，虚开增值税专用发票等违法行为，财务人员触犯的法律不包括（ ）。
A.《中华人民共和国发票管理办法》
B.《刑法》
C.《劳动法》
D.《中华人民共和国会计法》
正确答案： C
答题解析：
8. “由于财务人员往往是单位各类经济活动的主要参与者，在单位日常运行和管理过程中居于核心地位，单位各个部门和各级人员都或多或少地要与财务人员打交道，以便更好地促进日常工作的开展。并且，当前我国很多单位的财务工作都缺乏足够的独立性，难免会受到来自各方面力量的不良干预，并由此背离了其正常的发展渠道，导致各种法律风险的出现。”这段话说的是（ ）。
A.财务人员主观故意导致的法律风险
B.财务人员出于被迫导致的法律风险
C.财务人员无意过失导致的法律风险
D.财务人员职业道德缺失导致的法律风险
正确答案： B
答题解析：
9. （ ）可以为广大利益相关者的投资决策等行为提供真实、全面、合理的参考，防止因财务信息失真而造成的投资损失。
A.真实的会计信息
B.会计人员不诚信
C.会计人员失信
D.会计人员违法
正确答案： A
答题解析：
10. “要加强对纲要宣传培训工作，持续发布CPA行业发展报告，宣传注会行业诚信典型，提升行业社会诚信形象，提高行业国际影响力，积极引导社会舆论和市场预期。”属于（ ）。
A.强化组织领导
B.加强舆论宣传
C.加强监督管理
D.狠抓责任落实
正确答案： B
答题解析：
2、多选题 【本题型共5道题，总共25.0分】
1. 下列关于《中国注册会计师行业诚信建设纲要》落实策略，说法正确的`有（ ）。
A.注册会计师协会和会计师事务所需要积极推进执业和内部管理标准化建设，以此作为诚信建设的制度基础
B.注册会计师全行业都需要重视高素质专业化人才建设，积极调查研究CPA人才建设状况，筑牢诚信建设根本依托和基础
C.加强事务所内部治理和风险控制，以此作为推进注册会计师行业诚信建设的微观基础
D.注册会计师协会应积极加强对注册会计师和事务所日常执业监管，建立以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系
正确答案： A,B,C,D,
答题解析：
2. 下列属于诚信建设的意义的是（ ）。
A.贯彻落实党中央和国务院加强社会诚信建设决策部署的重要措施
B.适应经济社会发展新形势的需要
C.适应会计人员管理工作转型升级的需要
D.不适应经济社会发展新形势
正确答案： A,B,C,
答题解析：
3. 下列经济业务事项，应当办理会计手续的有（ ）。
A.款项和有价证券的收付
B.财物的收发、增减和使用
C.债权债务的发生和结算
D.财务成果的计算和处理
正确答案： A,B,C,D,
答题解析：
4. 下列人员不得成为股权激励对象（ ）。
A.最近6个月内被证券交易所认定为不适当人选
B.最近12个月内被中国证监会及其派出机构认定为不适当人选
C.具有《公司法》规定的不得担任公司董事、高级管理人员情形的
D.最近6个月内因重大违法违规行为被中国证监会及其派出机构行政处罚或者采取市场禁入措施
正确答案： B,C,
答题解析：
5. 下列属于《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》主要内容的有（ ）。
A.强化会计职业道德约束
B.加强会计诚信教育
C.建立严重失信会计人员“黑名单”制度
D.建立会计人员信用信息管理制度
正确答案： A,B,C,D,
答题解析：
3、判断题 【本题型共5道题，总共25.0分】
1. 职业道德是一种职业的高要求，职业道德教育是帮助会计形成和持续遵守这种要求的必经途径，也是推广和让社会了解监督会计职业道德的重要形式。（ ）
Y.对
N.错
正确答案： Y
答题解析：
2. 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，应当采取恰当措施保持独立性。（）
Y.对
N.错
正确答案： Y
答题解析：
3. 企业财务人员在工作过程中会面临各种各样的法律风险，但是法律风险具有全局性，其产生原因和影响范围都是贯穿于企业日常运行的整个过程，并受到来自各方面因素的制约和影响，而绝不仅仅是企业财务人员。（ ）
Y.对
N.错
正确答案： Y
答题解析：
4. 即使执业经验丰富的评估师，也可能由于评估对象和环境的复杂性出现判断失误而引发评估风险。（）
Y.对
N.错
正确答案： Y
答题解析：
5. 对于参与偷税案件的当事人，即使主动向税务部门举报，对其罚款和处罚也完全不会有影响。（ ）
Y.对
N.错
正确答案： N
注册会计师会计课件 篇4
2024年注册会计师考试《会计》历年真题精选
1、甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（ ）。【多选题】
A.甲公司支付给其总经理的薪酬
B.乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产使用，出售中产生高于成本20%的毛利
C.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息
D.甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保
正确答案:A、C
答案解析:本题考查的知识点是关联方披露。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，因而选项B和选项D无需披露。
2、甲公司为上市公司，2016年期初发行在外普通股股数为8 000万股，当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为4600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2016年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发，（2）2016年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2016年基本每股收益是（ ）。【单选题】
A.0.49元/股
B.0.56元/股
C.0.51元/股
D.0.53元/股
正确答案:A
答案解析:本题考查的知识点是基本每股收益。基本每股收益=4600/（8000+8000/10×2-960×2/12）=0.49（元/股）。
3、下列各项中，不应当包含在使用权资产初始成本的是（ ）。（改编）【单选题】
A.租赁负债的初始计量金额
B.在租赁期开始日之前已经支付的租赁付款额
C.为租赁谈判而发生的差旅费
D.租赁期结束后，为拆除租赁资产预计发生的成本
正确答案:C
答案解析:使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。其中，初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。为租赁谈判而发生的差旅费不属于初始直接费用，应当直接计入当期损益，选项C错误。
4、甲公司为一家影视视频平台提供商。2016年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换。换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公司的账面价值为550万元。交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（ ）。【多选题】
A.该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理
B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整
C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值
D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质
正确答案:A、B、C、D
答案解析:本题考查的知识点是非货币性资产交换的概念。以上选项均正确。
5、甲公司2018年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元、增值税进项税额39万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.72万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（ ）。【单选题】
A.317万元
B.365.80万元
C.366.67万元
D.317.96万元
正确答案:A
答案解析:本题考查的知识点是固定资产的初始计量。固定资产入账价值=300+8+6+3=317（万元），相关增值税不计入固定资产入账价值。
6、甲公司为制造业企业，2016年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3 000万元，（2）税务部门返还上年度增值税款600万元，（3）支付购入作为交易性金融资产核算的股票投资款1 200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6 000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2 800万元。不考虑其他因素，甲公司2016年经营活动现金流量净额是（ ）。【单选题】
A.5 200万元
B.124 000万元
C.6 400万元
D.9 600万元
正确答案:C
答案解析:本题考查的知识点是现金流量表。经营活动现金流量净额=3000+600+2800=6400（万元）
7、2016年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2014年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议。拟将该设备以4100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的出售费用为100万元。至2016年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2017年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（ ）。【多选题】
A.甲公司2016年末因持有该设备应计提650万元减值准备
B.该设备在2016年末资产负债表中应以4000万元的价值列报为流动资产
C.甲公司2016年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益
D.甲公司2016年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款
正确答案:A、B
答案解析:该设备划分为持有待售时的原账面价值=6000-1350=4650（万元），预计售价减出售费用的金额=4100-100=4000（万元），甲公司应计提的减值准备=4650-4000=650（万元），选项A正确；甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4000万元，选项B正确；2016年度该设备计提折旧的金额=6000/10×10/12=500（万元），选项C错误；2016年年末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。
8、2016年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2016年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的'市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2016年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日就持有的乙原材料是应当计提的存货跌价准备是（ ）。【单选题】
A.80万元
B.280万元
C.140万元
D.180万元
正确答案:B
答案解析:本题考查的知识点是存货期末计量及存货跌价准备计提原则。200件丙产成品的可变现净值=21.2×200=4240（万元），200吨乙原材料生产200件丙产成品的成本=200×20+2.6×200=4520（万元），丙产成品的成本大于其可变现净值，表明丙产成品发生减值。200吨乙原材料的可变现净值=21.2×200-2.6×200=3720（万元），甲公司持有的乙原材料应计提的存货跌价准备=200×20-3720=280（万元）。
9、甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。不考虑其他因素，甲公司在编制2016年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（ ）。【单选题】
A.将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%
B.对2016年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整
C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式
D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式
正确答案:C
答案解析:本题考查的知识点是会计政策与会计估计及其变更的划分。选项A和B属于会计估计，不需要与母公司统一；选项C正确，属于编制合并报表时统一母公司与子公司的会计政策；选项D，闲置不用但没有明确处置计划的机器设备不满足划分为持有待售的条件，属于错误的会计处理。
10、下列各项关于甲公司2016年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是（ ）。【单选题】
A.上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要差错，本年予以更正
B.收购受同一母公司控制的乙公司60％股权(至收购时已设立5年，持续盈利且未向投资者分配)，交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件
C.自公开市场进一步购买联营企业股权，将持股比例自25%增加到53%并能够对其实施控制
D.根据外在条件变化，将原作为使用寿命不确定的无形资产调整为使用寿命为10年并按直线法摊销
正确答案:B
答案解析:本题考查的知识点是所有者权益变动表。选项A，企业资产和负债是按照流动性划分列报的，流动性的重新划分只会影响资产和负债的列报金额，不会影响期初留存收益；选项B，因为同一控制下企业合并是视同该企业合并主体自合并日及以前期间一体化存续下来的，因此需要进行追溯调整（应当将合并前子公司留存收益中归属于母公司部分予以恢复，借记资本公积，贷记留存收益），会影响期初留存收益项目的金额；选项C，属于当期事项，不影响期初留存收益；选项D，属于会计估计变更，采用未来适用法，不影响期初留存收益。
注册会计师会计课件 篇5
第1题 下列不能从居民个人取得综合所得中扣除是（ ）。
A 未满3周岁的子女教育费
B 租房租金
C 首套住房贷款利息
D 大病医疗支出
答案：A
第2题 个体工商户的生产经营所得中可以扣除的是（ ）。
A 个体工商户的生活费用和生产经营费用分不清，全部费用的40%可以扣除
B 个体工商户的生活费用和生产经营费用分不清，全部不允许扣除
C 个体工商户的'生活费用和生产经营费用分不清，全部可以扣除
D 个体工商户的生活费用和生产经营费用分不清，全部费用的60%可以扣除
答案：A
第3题 非货币性资产投资的政策核心是（ ）。
A 享有5年递延纳税
B 投资方采用闭环涉税分析
C 被投资方采用闭环涉税分析
D 被投资方接受的非货币性资产以公允价值计量
答案：A
第4题 企业A拥有一座仓库，原价为240万元，年折旧额为24万元，至2×18年12月31日已计提折旧120万元。2×19年1月31日，企业A与企业B签署不动产转让协议，拟在6个月内将该仓库转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，且不动产价值未发生减值，则2×19年1月31日该仓库的账面价值为（ ）。
A 115
B 118
C 120
D 122
答案：B
第5题 公司购入小轿车作为员工福利，所有权属于员工，员工使用过程中发生的费用可以用作企业成本。（ ）
正确错误
答案：N
第6题 某纺织企业H拥有一条生产某类布料的生产线，由于市场需求变化，该类布料的销量锐减，企业H决定暂停该生产线的生产，但仍然对其进行定期维护，待市场转好时重启生产，则此时应将生产线划分为持有待售类别。（ ）
正确错误
答案：N
第7题 如果持有待售的非流动资产或处置组在初始计量时整体的账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，则企业需要对账面价值进行调整。（ ）
正确错误
答案：N
第8题 如果持有待售的非流动资产或处置组在初始计量时整体的账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，则企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失。（ ）
正确错误
答案：Y
第9题 出售费用是指企业发生的可以直接归属于出售资产或处置组的增量费用。（ ）
正确错误
答案：Y
第10题 对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。（ ）
正确错误
答案：Y
注册会计师会计课件 篇6
2014年注册会计师《会计基础》强化练习试题_2
1. 顺达股份有限公司(以下简称顺达公司)系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%;适用的所得税率为33%.销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。
顺达公司1998年12月发生如下业务:
(1)12月3日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20000元，单位销售成本为10000元。
(2)顺达公司经营以旧换新业务,12月8日销售A产品2件，单价为25740元(含税价格),单位销售成本为10000元;同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元(不考虑增值税);实际收入现金49480元。
(3)12月10日，以分期收款销售方式向乙企业销售B产品30件，单价为12000元，单位销售成本为5000元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。
(4)12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成本为500000元。当日收取面值为819000元的票据一张。
(5)12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20000元，单位销售成本为10000元，其销售收入400000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600000元，款项已收存银行。
(7)12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。
(8)12月22日，发现1997年12月10日误将预收1998年度外单位使用本公司专有技术使用费560000元确认为收入(不考虑该差错处理对利润分配表的'影响)。
(9)12月25日，转让短期投资收到价款(已扣除转让相关税费)510000元，并存入银行。该短期投资系本年11月10日取得，取得成本为450000元,11月30日该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备20000元。
(10)12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税8377.6元，其中产品销售应交纳7544.6元销售材料应交纳833元。
(11)12月31日，存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌,C产品库存成本总额为500000元，其可变现净值下跌到340000元。
要求:根据上述业务编制相关的会计分录。
(答案中的金额以元为单位:“应交税金”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目)
[答案]:
(1)借：应收账款1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税金--应交增值税(销项税额)170000
借：主营业务成本500000
贷：库存商品500000
(2)借：现金49480
库存商品2000
贷：主营业务收入44000
应交税金--应交增值税(销项税额)7480
借：主营业务成本20000
贷：库存商品20000
(3)借：分期收款发出商品150000
贷：库存商品150000
借：银行存款105300
贷：主营业务收入90000
应交税金--应交增值税(销项税额)15300
借：主营业务成本37500
贷：分期收款发出商品37500
(4)借：应收票据819000
贷：其他业务收入700000
应交税金--应交增值税(销项税额)119000
借：其他业务支出500000
贷：原材料500000
(5)借：主营业务收入400000
应交税金--应交增值税(销项税额)68000
贷：应收账款468000
借：库存商品200000
贷：主营业务成本200000
(6)借：银行存款600000
贷：预收账款600000
(7)借：销售折让(折扣与折让)100000
应交税金--应交增值税(销项税额)17000
贷：应收账款117000
(8)借：以前年度损益调整560000
贷：其他业务收入560000
借：应交税金--应交所得税184800
贷：以前年度损益调整184800
(9)借：银行存款510000
短期投资跌价准备20000
贷：短期投资450000
投资收益80000
(10)借：主营业务税金及附加7544.6
其他业务支出833
贷：应交税金--应交城建税8377.6
(11)借：存货跌价损失160000
贷：存货跌价准备160000
注册会计师会计课件 篇7
2013年注会《会计》知识点强化练习及答案（一）
1.下列做法中，符合会计实质重于形式要求的有（ ）。
A.企业将签订了售后回购协议的商品确认收入
B.企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算
C.企业对建造合同按照完工百分比法确定收入
D.关联方关系的确定
E.企业将签订了售后租回协议的商品确认收入
【正确答案】BCD
【答案解析】实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
分析：
（1）融资租赁的会计处理
融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，根据实质重于形式的要求，将其确认企业自己的资产核算。
（2）关联方交易关系的确认
关联方的认定充分体现了实质重于形式要求，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。如一家母公司同时控制了两家子公司，则不仅母公司与这两家子公司之间存在关联方关系，这两家子公司之间也存在关联方关系。再如，某人同时在两家公司担任关键管理职务则可以将这两家公司视为关联方。但“仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商”不视为关联方。
（3）收入的确认
《企业会计准则——收入》在收入的确认方面较多地运用了实质重于形式要求。如在确认商品销售收入时，其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。
售后回购属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，因此通常情况下不确认收入；售后租回业务，由于企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能够对其实施有效控制，所以也不确认收入。建造合同按照完工百分比法确定收入也是符合实质重于形式要求，即完工进度的百分比确认收入，而不按实际收到的价款确认。
2.下列做法中，符合会计实质重于形式要求的有（ ）。
A.企业将签订了售后回购协议的商品确认收入
B.企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算
C.企业对建造合同按照完工百分比法确定收入
D.关联方关系的确定
E.企业将签订了售后租回协议的商品确认收入
【正确答案】BCD
【答案解析】实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
分析：
（1）融资租赁的会计处理
融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，根据实质重于形式的要求，将其确认企业自己的资产核算。
（2）关联方交易关系的确认
关联方的认定充分体现了实质重于形式要求，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。如一家母公司同时控制了两家子公司，则不仅母公司与这两家子公司之间存在关联方关系，这两家子公司之间也存在关联方关系。再如，某人同时在两家公司担任关键管理职务则可以将这两家公司视为关联方。但“仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的`单个购买者、供应商或代理商”不视为关联方。
（3）收入的确认
《企业会计准则——收入》在收入的确认方面较多地运用了实质重于形式要求。如在确认商品销售收入时，其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。
售后回购属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，因此通常情况下不确认收入；售后租回业务，由于企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能够对其实施有效控制，所以也不确认收入。建造合同按照完工百分比法确定收入也是符合实质重于形式要求，即完工进度的百分比确认收入，而不按实际收到的价款确认。
3.下列做法中，符合会计信息质量谨慎性要求的有（ ）。
A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
B.对固定资产采用加速折旧法计提折旧
C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用
D.对应收账款计提坏账准备
E.对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量
【正确答案】BCDE
【答案解析】谨慎性要求，是指在处理某一交易或事项存在几种处理方法可供选择时，会计人员应保持谨慎的态度和稳妥的方法进行会计处理，尽量少计或不计可能的资产和收益，充分预计可能的负债、费用和损失。
分析：选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，属于滥用会计政策、虚增资产，不符合谨慎性要求。根据企业会计准则的规定：购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。选项B，企业根据市场行情、资产性质等原因，确定该项固定资产更新较快，为了规避风险，采用加速折旧法。符合谨慎性要求。选项C，企业对已销售的产品提供产品质量保修，合理计提了产品质量保险费，符合谨慎性要求。选项D，应收账款计提坏账准备是企业合理预计应收账款损失金额的做法，符合谨慎性要求。选项E，企业采用成本与可变现净值孰低计量，合理的少计资产及收益，体现出了企业的谨慎性。
4.下列事项符合资产定义的有（ ）。
A.企业以融资租赁方式租入一项固定资产
B.企业年末进行存货盘点以责任不清为由将存货毁损，作为“待处理财产损失”在资产负债表作为流动资产反映
C.企业有购买某项存货的意愿，但是该购买行为尚未发生
D.固定资产发生的减值准备作为固定资产的备抵项在资产负债表中反映
E.企业以经营租赁方式租入一项固定资产
【正确答案】AD
【答案解析】资产的定义：（1）应为企业拥有或者控制的资源；（2）预期会给企业带来经济利益；（3）由企业过去的交易或事项形成的。
分析：选项A，企业融资租入的固定资产尽管并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近与该项资产的使用寿命，表明企业实际上已经拥有了该项资产的使用及其所能带来的经济利益，根据企业的实质重于形式的要求，将该项融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算；选项B，因为不能在为企业带来经济利益，不在符合资产的定义，因此不应再在资产负债表中确认为一项资产；选项C，因为只有过去的交易或事项才能产生资产，而尚未发生的交易或事项不形成资产，不符合资产的定义；选项D，因为资产发生的减值准备预期不能在为企业带来经济利益，所以要作为固定资产的备抵项反映；选项E，因为企业并未拥有该项资产的所有权，所以不符合资产的定义。
5.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。
A.银行汇票存款
B.银行承兑汇票
C.备用金
D.外埠存款
E.商业承兑汇票
【正确答案】BCE
【答案解析】企业发生的经济业务一般有两种结算方式：一种是现金结算(即用纸币来完成货币的收付行为)；另一种是银行转账结算(即收付双方通过银行转账来完成货币的收付行为)。选项AD应通过“其他货币资金”科目核算；选项BE属于企业发生业务的结算方式。例如：信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡存款属于“其他货币资金”的明细科目；而信用卡是一种结算方式。比如：我去超市买东西，是用现金结算还是用信用卡结算，这里的信用卡结算就属于银行转账结算。
注册会计师会计课件 篇8
2013年注会《会计》知识点强化练习及答案（二）
1.下列项目中，不属于投资性房地产的是（ ）。
A．已出租的建筑物
B．房地产企业开发的准备出租的房屋
C．持有并准备增值后转让的土地使用权
D．企业自建的建筑物转租给其他单位
【正确答案】 B
【答案解析】 选项AC，符合投资性房地产的条件应该选；选项B，不确认投资性房地产。
注意：投资性房地产的核算包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及出租的建筑物。
2.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的`净收益为（ ）万元。
A.30
B.20
C.40
D.10
【正确答案】 A
【答案解析】 本题中计入其他业务收入的金额为110（含实际收到的金额和在处置时将转换日公允价值大于账面价值的差额10万元转入其他业务收入的部分）万元，计入其他业务成本的金额为80万元，所以处置净收益为110－80＝30（万元）。
账务处理是：
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：其他业务成本 80
贷：投资性房地产——成本 70
——公允价值变动 10
企业将自有房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，账面价值大于公允价值时，应该调整“公允价值变动损益”科目，如果账面价值小于公允价值时，应该调整“资本公积”科目。本题中因为是账面价值小于公允价值，所以应该确认资本公积。在将该项投资性房地产处置时，应该将资本公积（或公允价值变动损益）转到“其他业务收入”中核算。
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：其他业务收入 10
最后还要将投资性房地产持有期间发生的发生的公允价值变动损益转到“其他业务收入”中核算，本题中告诉公允价值变动是10，所以这里直接转销就可以了。
在公允价值变动发生时，账务处理是：
借：投资性房地产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
现在处置时，账务处理是：
借：公允价值变动损益 10
贷：其他业务收入 10
注意：这里在计算时不要考虑公允价值变动明细科目的10万元，因为题目问的是处置净收益，公允价值变动明细科目的10万元的调整不影响处置净收益。
3.下列关于固定资产处置的说法中，错误的是（ ）。
A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认
B.固定资产满足“预期通过适用或处置不能产生经济利益”时，应当予以终止确认
C.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整，并确认预计负债
D.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试
【正确答案】 C
【答案解析】 转为持有待售的固定资产的原账面价值高于预计净残值的差额，借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，不确认预计负债。
1.固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
2.持有待售固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
预计净残值＝公允价值－处置费用
调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
4.某公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产的是（ ）。
A.预付账款
B.准备持有至到期的债券投资
C.可转换公司债券
D.固定资产
【正确答案】 B
【答案解析】 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。货币性资产与非货币性资产两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），是否是固定的或可确定的。
【延伸】
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产包括存货、可转换公司债券、预付账款、交易性金融资产、可供出售金融资产、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期投资的债券投资等。
5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以准备持有至到期投资的债券换入固定资产
B.以银行汇票购买材料
C.以银行本票购买无形资产
D.以固定资产换入股权投资
【正确答案】 D
【答案解析】 非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票和准备持有至到期投资均属于货币性资产。
注册会计师会计课件 篇9
2016年注册会计师考试大纲《战略风险管理》章节练习题1
单选题：
迅捷公司正在委托外部服务公司检查企业的内部控制是否存在漏洞，根据《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》，下列选项中，与迅捷公司财务报告有关的风险是（ ）。
A.不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控
B.不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营
C.销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损
D.外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业遭受损失
【正确答案】A
【答案解析】本题考核《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》。编制、对外提供和分析利用财务报告需关注的主要风险：①编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。②提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。③不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。选项B属于实行全面预算需关注的主要风险，选项C属于销售业务需关注的主要风险，选项D属于业务外包需关注的主要风险。
点评：本题考核《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》，内部控制应用指引历来是考试的重点，建议广大学员认真复习这部分内容，尤其是每项指引涉及到的主要风险，一定要牢记于心!
内部控制评价
单选题：
下列关于内部控制评价的说法中，正确的是（ ）。
A. 企业可以聘请一家会计师事务所为其提供内部控制审计服务和内部控制自我评价服务
B. 企业内部控制评价工作组应根据现场测试获取的'证据，对内部控制缺陷进行最终认定
C. 评价报告在提交内部控制评价部门前需要得到被评价单位相关责任人签字确认
D. 企业内部控制评价工作组对内部控制评价报告的真实性负责
【正确答案】C
【答案解析】本题考核内部控制评价。内部审计服务和内部控制自我评价服务是不可以由同一家事务所提供的。选项A不正确。企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门或机构进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。选项B说法不正确。企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责。选项D说法不正确。
注册会计师会计课件 篇10
2011年注册会计师财务管理备考预习题（3）
1.下列属于财务交易原则的有（ ）。
A.投资分散化原则
B.资本市场有效原则
C.货币时间价值原则
D.双方交易原则
2.影响长期偿债能力的表外因素包括（ ）。
A.长期租赁中的融资租赁
B.准备很快变现的非流动资产
C.债务担保
D.未决诉讼
3.A企业上年的销售收入为5000万元，销售净利率为10%，收益留存率为60%，年末的股东权益为800万元，总资产为2000万元。今年计划销售收入达到6000万元，销售净利率为12%，资产周转率为2.4次（按照年末资产数计算），收益留存率为80%，不增发新股或回购股票，则下列说法中正确的有（ ）。
A.今年年末的权益乘数为1.82
B.今年的可持续增长率为72%
C.今年负债增加了
D.今年股东权益增长率为72%
4.已知目前无风险资产收益率为5％，市场组合的平均收益率为10％，市场组合平均收益率的标准差为12％。如果甲公司股票收益率与市场组合平均收益率之间的协方差为2.88％，则下列说法不正确的有（ ）。
A.甲公司股票的β系数为2
B.甲公司股票的要求收益率为16％
C.如果该股票为零增长股票，股利固定为2，则股票价值为30
D.如果市场是完全有效的，则甲公司股票的预期收益率为10％
5.下列说法正确的有（ ）。
A.如果相对于A证券而言，B证券的标准差较大，则B的离散程度比A证券大
B.如果相对于A证券而言，B证券的变化系数较大，则B的绝对风险比A证券大
C.标准差不可能小于0
D.如果标准差等于0，则说明既没有绝对风险也没有相对风险
6.资本资产定价模型是确定普通股资本成本的`方法之一，在这个模型中，对于无风险利率的估计，正确的说法有（ ）。
A.最常见的做法，是选用10年期的财政部债券利率作为无风险利率的代表
B.应当选择上市交易的政府长期债券的到期收益率作为无风险利率的代表
C.实际现金流量＝名义现金流量×（1＋通货膨胀率）n
D.实务中，一般情况无风险利率应使用实际利率
7.下列说法正确的有（ ）。
A.收入乘数估价模型不能反映成本的变化
B.修正平均市盈率＝可比企业平均市盈率/（平均预期增长率×100）
C.在股价平均法下，直接根据可比企业的修正市盈率就可以估计目标企业的价值
D.利用相对价值法评估时，对于非上市目标企业的评估价值需要加上一笔额外的费用，以反映控股权的价值
8.公司拟投资一个项目，需要一次性投入20万元，全部是固定资产投资，没有建设期，投产后年均收入96000元，付现成本26000元，预计有效期10年，按直线法提折旧，无残值。所得税率为30%，则该项目（ ）。
A.年现金净流量为55000元
B.静态投资回收期3.64年
C.会计收益率17.5%
D.会计收益率35%
9.空头对敲是同时出售一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格、到期日都相同，则下列结论正确的有（ ）。
A.空头对敲的组合净损益大于净收入，二者的差额为期权出售收入
B.如果股票价格>执行价格，则组合的净收入＝执行价格－股票价格
C.如果股票价格<执行价格，则组合的净收入＝股票价格－执行价格
D.只有当股票价格偏离执行价格的差额小于期权出售收入时，才能给投资者带来净收益
10.下列有关优序融资理论的说法正确的有（ ）。
A.考虑了信息不对称对企业价值的影响
B.考虑了逆向选择对企业价值的影响
C.考虑了债务代理成本和代理收益的权衡
D.考虑了过度投资和投资不足的问题
注册会计师会计课件 篇11
2016年注册会计师考试《会计》练习题精选（二）
1、单选题
下列关于或有事项的列报描述不正确的是（ ）。
A、涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息
B、资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映
C、除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息
D、企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
【正确答案】A
【答案解析】本题考查
知识点
：或有事项的列报。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
2、单选题
下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是（ ）。
A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益
B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。
选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益；选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算。
3、多选题
甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元
C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元
D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。
选项A，80÷（80＋260）×100%＝23.53%＜25%，所以判断为非货币性资产交换；选项B，30÷200×100%＝15%＜25%，所以判断为非货币性资产交换；选项C，140÷320＝43.75%＞25%，所以判断为货币性资产交换；选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。
4、单选题
A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出：固定资产（2010年初购入的机器设备）原值为100万元；累计折旧为45万元；公允价值为90万元；支付清理费2万元。B公司换出：库存商品（精密仪器）成本为80万元；公允价值为100万元（与计税价格相同）。A公司向B公司支付银行存款11.7万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是（ ）。
A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元
B、A公司换出固定资产处置损益为33万元
C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元
D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。
选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值＝90＋10＝100（万元）；A公司换出固定资产的处置损益＝90－（100－45）－2＝33（万元）；选项C，B公司换入固定资产的入账价值＝100－10＝90（万元）；选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。
5、多选题
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月30日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为500万元，预计使用寿命为10年，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为400万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算；乙公司换出存货的账面成本为400万元，已计提减值准备50万元，计税价格为400万元。甲公司另向乙公司支付银行存款40万元，甲公司换入该批存货发生运杂费5万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是（ ）。
A、甲公司应确认存货的入账价值为445万元
B、乙公司换入固定资产的入账价值为310万元
C、乙公司确认的处置损益为50万元
D、甲公司确认的处置损益为0
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查知识点：以账面价值计量的会计处理。
非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。
甲公司换入存货的入账价值＝500－500/10×2＋40－400×17%＋400×17%＋5＝445（万元）
乙公司换入固定资产的入账价值＝400－50－40－400×17%＋400×17%＝310（万元）
对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的.损益。
6、单选题
下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。
A、作为交易性金融资产的股票投资
B、准备持有至到期的债券投资
C、可转换公司债券
D、作为可供出售金融资产的权益工具
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。
货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
7、单选题
2014年甲股份有限公司（下称“甲公司”）适用的所得税税率为25%，
税法
规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元。
2014年年初“递延所得税资产”余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的），假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。下列关于2014年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是（ ）。
A、2014年应交所得税为1252.5万元
B、2014年年末递延所得税资产余额为2.5万元
C、2014年递延所得税资产发生额为13.75万元
D、2014年所得税费用为1255万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：产品质量保证的处理。
企业应确认的“应交税费——应交所得税”科目金额＝（5000－30＋40）×25%＝1252.5（万元）；递延所得税资产的期末余额＝55×25%＝13.75（万元）；递延所得税资产的本期发生额＝13.75－11.25＝2.5（万元）；当期应确认的所得税费用＝1252.5－2.5＝1250（万元）。
注册会计师会计课件 篇12
2011年注册会计师考试精选模拟题（3）
3.关于投资性房地产的计量模式，下列说法中正确的有（ ）。
A.一般情况下，已经采用公允价值模式计量的同一项投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
C.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销
D.企业对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更
E.采用成本模式计量的投资性房地产，在一定条件下可以转为按照公允价值模式来计量
4.A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2007年1月，A公司在B地自行建造了一座大型仓库， 2007年12月31日，该仓库达到预定可使用状态，A公司于当日将其以经营方式对外租出，租赁期为3年。因B地房地产市场不活跃，有证据表明该项投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得，则下列说法正确的有（ ）。
A.A公司对该项投资性房地产应采用公允价值模式计量
B.A公司对该项投资性房地产应采用成本模式计量直至处置
C.A公司对该项投资性房地产可暂时采用成本模式计量，等其公允价值能够持续可靠计量时，再改按公允价值模式计量
D.A公司对该项投资性房地产应采用成本模式计量，同时将其持有的其他采用公允价值模式计量的投资性房地产全部改按成本模式计量
E.A公司应假设该项投资性房地产无残值，并对其按期计提折旧
5.关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的有（ ）。
A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销
B.一般情况下，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
C.已经采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量
D.采用公允价值模式计量的'，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销
E.采用公允价值模式计量的，不需对投资性房地产进行减值测试
三、计算题
1.甲房地产公司于2009年12月10日，甲企业与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为12月31日，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1 800万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。
2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，预计未来现金流量现值为1 950万元。 2011年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1 710万元。 2012年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1 650万元，预计未来现金流量现值为1 700万元。
2012年12月31日租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2013年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1 540万元，预计未来现金流量现值为1560万元。2014年1月5日甲公司将该建筑物对外出售，收到1530万元存入银行。假定不考虑其他因素，甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
要求：不考虑其他因素，根据上述资料作出会计处理。
注册会计师会计课件 篇13
1、工程项目常见风险包括（ABCD ）。
A.项目招标暗箱操作，存在商业贿赂
B.工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，导致难以实现预期效益或项目失败
C.工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，导致项目投资失控
D.竣工验收不规范，最终把关不严，导致工程交付使用后存在重大隐患
2、下列属于资产损失确认证据中的具有法律效力的外部证据的有（ABCD）。
A.司法机关的判决或者裁定
B.有关会计核算资料和原始凭证
C.公安机关的立案结案证明、回复
D.相关经济行为的业务合同
3、针对销售业务面临的风险，相应的管控措施包括（ABCD ）。
A.要求企业销售部门按照经批准的销售合同开具相关销售通知，发货和仓储部门严格按照销售通知所列项目组织发货，确保货物的安全发运
B.要求企业加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略
C.企业建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员进行验收；对于验收过程中发现异常情况，应当查明原因并及时处理
D.关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容
4、下列关于广告费和业务宣传费税前扣除政策理解正确的有（ABCD）。
A. 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
B. 对采取特许经营模式的.饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除
C. 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，按照一般企业广告费和业务宣传费支出，计算应纳税所得额时扣除
D. 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除
5、下列关于增值税专用发票使用规定表述正确的是（ABCD）
A.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证
B.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查
C.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查
D.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查
6、下列关于小型微利企业表述正确的有（ABCD ）。
A.“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算
B.“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年末的资产总额计算
C.某工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，是小型微利企业
D.某商业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过1000万元，是小型微利企业
7、组织架构的设计主要原则包括（ABCD ）。
A.要有助于实现发展战略
B.要依据法律法规
C.要能够适应内外环境变化
D.要符合管理控制要求
8、发展战略可以分为两个层次，分别为（ABCD ）。
A.发展目标
B.前景规划
C.战略规划
D.盈利目标
9、享受采购国产设备退税的研发机构，应在申请办理退税前持以下（ABCD ）资料向主管退税税务机关申请办理采购国产设备的退税认定手续。
A.企业法人营业执照副本或组织机构代码证（原件及复印件）
B.税务登记证副本（原件及复印件）
C.退税账户证明
D.税务机关要求提供的其他资料
10、控制活动类应用指引包括（ABCD ）。
A.采购业务
B.资金活动
C.研究与开发
D.资产管理
注册会计师会计课件 篇14
一、单项选择题
1.2016年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元 的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。不考虑其他因素，甲公司2016年应确认的费用金额为( )。
A.360万元 B.324万元 C.0 D.1962万元
『正确答案』A
『答案解析』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用为360万元(9×20×2)，并确认资本公积。注意不需要考虑时间权数。
9名高管人员每人授予20万份认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。
A.股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具
C.无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以权益工具的公允价值为计量基础
D.现金结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分
『正确答案』D
『答案解析』企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。
3.对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是( )。
A.对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整
B.对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整
C.对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整
D.不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
『正确答案』D
4.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。
A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额
『正确答案』C
『答案解析』授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积。
5.2015年3月16日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。
行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理中，正确的是( )。
A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1000万元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理
C.2015年末应确认管理费用2000万元
D.2015年末应确认资本公积2000万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股;选项CD，2015年末甲公司的会计处理如下：
借：管理费用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
贷：资本公积—其他资本公积 1000
6.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获 益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2015年1月1日的公允价值为每份16元。
该项期权在2015年12月31日的公允价值为19元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%;第二年又 有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为28%。2016年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20 元。2016年年末，A公司应确认的管理费用为( )。
A.9000万元 B.3400万元
C.5056万元 D.7360万元
『正确答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(万元);2016年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(万元)。
7.甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致，2014年12 月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其50名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2015年4月1日起在该公 司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。
甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年12月31日的公允价值为每份18元，当日该股票的收盘价格为每股20元。第一年甲公司估 计三年中离开职员的比例将达到6%;第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2016年12月31日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改 为每人300万份。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述正确的是( )。
A.甲公司有关股票期权的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日确认管理费用28200万元
C.2016年12月31日确认管理费用148200万元
D.2016年12月31日确认应付职工薪酬148200万元
『正确答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金 额=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(万元)，2016年12月31日应确认的管理费用和资本公积金 额=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(万元)。
二、多项选择题
1.关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，会计处理方法正确的有( )。
A.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益
B.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
C.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
D.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积
『正确答案』AC
2.下列关于股份支付的`会计处理中，正确的有( )。
A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理
B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用
C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整
D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日所授予权益工具的公允价值计量
『正确答案』ABD
『答案解析』对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
3.下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法的表述中，正确的有( )。
A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
D.对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公 积)转入资本公积(股本溢价)，不冲减成本费用;选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的 变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。
4.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( )。
A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
C.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)
D.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，回购股份时不冲减股本，其分录如下：
借：库存股
贷：银行存款
同时进行备查登记。
选项D，权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照授予日的权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。
5.A公司为一家上市公司，2014年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以2013年末的净利润为固 定基数，2014年～2016年3年的平均净利润增长率不低于24%;员工的服务年限为3年;可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的20%。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为900万元。在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%;在第二 年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末，公司实际离职率为6%。A公司2014年、2015年和2016年的净利润增长率分别为13%、 25%和34%。下列有关可行权条件的表述，正确的有( )。
A.服务年限为3年是一项服务期限条件
B.净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
C.净利润增长率要求是一项市场业绩条件
D.第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%属于可行权条件
『正确答案』AB
『答案解析』如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是 一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，不影响行权，属于非可行权条 件。
6.资料同上。按照股份支付准则的规定，A公司进行的下列会计处理正确的有( )。
A.第一年末确认的服务费用270万元计入管理费用
B.第二年末累计确认的服务费用为570万元
C.第二年末确认的服务费用300万元计入资本公积
D.第三年末累计确认的服务费用为846万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』第一年末确认的服务费用=900×1/3×90%=270(万元);第二年末累计确认的服务费用=900×2 /3×95%=570(万元);由此，第二年应确认的费用=570-270=300(万元);第三年末累计确认的服务费用=900×94%=846(万 元);第三年应确认的费用=846-570=276(万元)。
7.关于股份支付等待期内成本费用金额的确认，下列表述正确的有( )。
A.权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
B.权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量
C.现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
D.现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
『正确答案』AC
8.下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，正确的有( )。
A.在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债
B.在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债
C.对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理
D.后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，上市公司在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用。
9.对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有( )。
A.如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购
B.授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股
C.授予日上市公司应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)
D.在授予日，上市公司无需作会计处理
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)。
三、综合题
1.(本小题6分，2015年考题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下：
(1)20×3年1月2日 ，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。
该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年 年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40 000份;
20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。
当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。
(2)20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为4.5元/份。
20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。
20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10% 。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。
其他有关资料：
甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
该股份支付的授予日为20×3年1月2日。
20×3年应确认与股份支付相关的费用=50×4万份×5+50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3=1833.33(万元)
借：管理费用 1 833.33
贷：资本公积其他资本公积 1 833.33
20×4年应确认费用=50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3=833.33(万元)
借：管理费用 833.33
贷：资本公积其他资本公积 833.33
(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。
『正确答案』20×4年行权：
借：资本公积其他资本公积 1 000
银行存款 1 600
贷：股本 200
资本公积股本溢价 2 400
(3)计算甲公司20×3年基本毎股收益。
『正确答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)
2.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。根据国家税务总局公告2012年第18号的规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或 者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励 计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税 法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下。
(1)2011年12月31日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权， 这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。2011年12月31日估计该期权的 公允价值为每份18元。
(2)截至2012年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2012年12月31日估计A公司股票的公允价值为每股24元。
(3)截至2013年12月31日累计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。
(4)截至2014年12月31日累计21名管理人员离开。
(5)2015年12月31日，79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元。
【要求及答案(1)】计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算2012年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录
(行权时不考虑所得税影响)。
等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：
2012年应确认的管理费用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(万元)
2013年应确认的管理费用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(万元)
2014年应确认的管理费用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(万元)
各年有关股份支付的会计分录：
①2011年12月31日：授予日不作处理。
②2012年12月31日
借：管理费用 5100
贷：资本公积——其他资本公积 5100
股票的公允价值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(万元)
股票期权行权价格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(万元)
预计未来期间可税前扣除的金额=6800-850=5950(万元)
递延所得税资产=5950×25%=1487.5(万元)
2012年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期 确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解(2010)》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：
借：递延所得税资产 1487.5
贷：资本公积——其他资本公积 [(5950-5100)×25%]212.5
所得税费用 (1487.5-212.5)1275
③2013年12月31日
借：管理费用 4740
贷：资本公积——其他资本公积 4740
④2014年12月31日
借：管理费用 4380
贷：资本公积——其他资本公积 4380
⑤2015年12月31日
借：银行存款 (79×10×3)2370
资本公积——其他资本公积(5100+4740+4380)14220
贷：股本 (79×10×1)790
资本公积——股本溢价 15800
【要求及答案(2)】假定2013年12月31日经股东大会批准，A公司修改股权激励计划，原2011年12月31日估计该期权的公允价值为每 份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，编制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的会计分录。
①2013年12月31日
确认当期费用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(万元)
借：管理费用 11300
贷：资本公积——其他资本公积 11300
②2014年12月31日
确认当期费用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(万元)
借：管理费用 7300
贷：资本公积——其他资本公积 7300
③2015年12月31日
借：银行存款 (79×15×3)3555
资本公积——其他资本公积(5100+11300+7300)23700
贷：股本 (79×15×1)1185
资本公积——股本溢价 26070
3.甲公司为母公司，A公司和B公司为其子公司。
资料1：A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。
(1)2014年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起在A公司连续服务满2年，即可自2015年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。
(2)2014年末A公司估计，该增值权公允价值为每份15元。2014年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。
(3)2015年末A公司估计，该增值权公允价值为每份18元。2015年又有2名管理人员离开公司，2015年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。
(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。
【要求及答案(1)】
①2014年1月1日：授予日不作处理。
②2014年12月31日
借：管理费用 3075
贷：应付职工薪酬——股份支付 3075
③2015年12月31日
借：应付职工薪酬——股份支付 1600
贷：银行存款 1600
借：管理费用 3925
贷：应付职工薪酬——股份支付 3925
④2016年12月31日
借：应付职工薪酬——股份支付 6000
贷：银行存款 6000
借：公允价值变动损益 600
贷：应付职工薪酬——股份支付 600
资料2：B公司有关现金结算的股份支付的资料如下。
(1)2014年1月1日，B公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起在B公司连续服务满2年，即可自2015年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。
(2)2014年末B公司估计，该增值权公允价值为每份15元。2014年有7名管理人员离开B公司，B公司估计未来还将有3名管理人员离开。
(3)2015年末B公司估计，该增值权公允价值为每份18元。当年又有3名管理人员离开公司，B公司估计未来没有管理人员离开。
假定2015年12月31日经股东大会批准，B公司修改股权激励计划，原授予管理人员每人10万份现金股票增值权修 改为每人5万份，连续服务2年修改为连续服务3年，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员3800万元。同时修改为自2016年12月 31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。
(4)2016年末B公司估计该增值权每份公允价值为20元。2016年没有管理人员离开B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金19元。
(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值权。B公司对每份现金股票增值权支付现金23元。
【要求及答案(2)】编制B公司每个资产负债表日的有关会计分录。
①2014年1月1日：授予日不作处理。
②2014年12月31日
当期费用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(万元)
借：管理费用 3000
贷：应付职工薪酬——股份支付 3000
③2015年12月31日
剩余5万份确认的当期费用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(万元)
借：管理费用 2100
贷：应付职工薪酬——股份支付 2100
减少的5万份进行加速可行权处理，应确认的费用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(万元)
借：管理费用 2100
贷：应付职工薪酬——股份支付 2100
借：应付职工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600
管理费用 200
贷：银行存款 3800
④2016年12月31日
支付现金=10×5×19=950(万元)
借：应付职工薪酬——股份支付 950
贷：银行存款 950
公允价值变动=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(万元)
借：公允价值变动损益 350
贷：应付职工薪酬——股份支付 350
⑤2017年12月31日
支付现金=30×5×23=3450(万元)
借：应付职工薪酬——股份支付 3450
贷：银行存款 3450
公允价值变动=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(万元)
借：公允价值变动损益 450
贷：应付职工薪酬——股份支付 450
4.A公司为B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。
(1)经股东大会批准，A公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名 管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润 增长率为8%，截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%;
从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。
(2)B公司2014年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。
2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。
(3)2015年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职
2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。
(4)2016年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授 予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2016年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2016年10月20日每份现 金股票增值权公允价值为11元。
(5)假定不考虑税费和其他因素。
要求：
(1)分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
(2)编制2015年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
(3)编制2016年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
『正确答案』
(1)A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。
B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。
2014年，A公司的会计分录为：
借：长期股权投资 480
贷：应付职工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480
B公司的会计分录为：
借：管理费用 432
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-2-2)×1×9×1/2]432
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积 432
管理费用 48
贷：长期股权投资 480
在合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。
(2)2015年A公司的分录为：
借：长期股权投资 192
贷：应付职工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192
B公司的会计分录为：
借：管理费用 72
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(432+72)504
未分配利润 48
管理费用 (192-72)120
贷：长期股权投资 (480+192)672
合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。
(3)2016年A公司的会计分录为：
借：长期股权投资 340
贷：应付职工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340
借：应付职工薪酬 (480+192+340)1012
管理费用 88
贷：银行存款 1100
B公司的会计分录为：
借：管理费用 324
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-7-1)×1×9-432-72]324
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(432+72+324)828
未分配利润 (48+120)168
管理费用 16
贷：长期股权投资 (480+192+340)1012
合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340万元，同时支付现金1100万元，冲减应付职工薪酬科目余额1012万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用88万元。
5.甲公司为一家上市公司，乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：
(1)经股东会批准，甲公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司10名管 理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股甲公司股票。 公司估计该期权在授予日的公允价值为每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。
(2)2015年12月31日止，又有1名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来没有管理人员离开。
(3)2016年9月30日止，又有1名管理人员离开乙公司。
(4)2016年12月31日，7名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。
要求：编制各年甲公司和乙公司个别财务报表中相关的会计分录以及甲公司编制合并财务报表时应做的抵销分录。
『正确答案』
(1)2014年甲公司个别财务报表：
借：长期股权投资 [(10-1-2)×10×24×3/24]210
贷：资本公积——其他资本公积 210
2014年乙公司个别财务报表：
借：管理费用 210
贷：资本公积——其他资本公积 210
2014年甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积 210
贷：长期股权投资 210
(2)2015年甲公司个别财务报表：
借：长期股权投资 [(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990
贷：资本公积——其他资本公积 990
2015年乙公司个别财务报表：
借：管理费用 990
贷：资本公积——其他资本公积 990
2015年甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(210+990)1200
贷：长期股权投资 1200
(3)2016年甲公司个别财务报表：
借：长期股权投资 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480
贷：资本公积——其他资本公积 480
2016年甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(210+990+480)1680
贷：长期股权投资 1680
(4)2016年甲公司个别财务报表：
借：银行存款 (7×10×5) 350
资本公积——其他资本公积 1680
贷：股本 (7×10×1)70
资本公积——股本溢价 1960
2016年乙公司个别财务报表：
借：资本公积——其他资本公积 1680
贷：资本公积——股本溢价 1680
2016年甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积——股本溢价 1680
贷：长期股权投资 1680
注册会计师会计课件 篇15
1. 甲工业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10 000元，增值税为1 700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为()元。
A.10 000
B.11 700
C.10 500
D.12 200
2. 某企业2×10年发生亏损200万元，2×11年实现税前会计利润500万元，其中包括国债利息收入20万元;在营业外支出中有税收滞纳金罚款30万元;所得税率为25%。则企业2×11年的所得税费用为()万元。
A.148.5
B.171.6
C.198
D.77.5
3. 某企业只生产一种产品。2011年4月1日期初在产品成本3.5万元;4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元;月末在产品成本3万元。该企业2011年4月份完工产品的成本为()万元。
A.8.3
B.9
C.9.5
D.11.8
4. 辅助生产费用顺序分配法的分配顺序是()。
A.费用多的排列在前，费用少的排列在后
B.费用少的排列在前，费用多的排列在后
C.受益多的`排列在前，受益少的排列在后
D.受益少的排列在前，受益多的排列在后
5. 企业接受的现金捐赠，应计入()。
A.营业外收入
B.盈余公积
C.资本公积
D.未分配利润
6. A股份有限公司委托券商代理发行股票20 000万股，每股面值1元，每股发行价格1.1元。按发行价格的1%向券商支付发行费用。该公司资本公积(股本溢价)账户的贷方余额为120万元，盈余公积账户的贷方余额为160万元。该公司在收到股款后，应计入“资本公积”科目的金额为()万元。
A.2 000
B.120
C.2 100
D.1 780
7. 下列各项，不属于费用的是()。
A.主营业务成本
B.销售费用
C.营业外支出
D.营业税金及附加
8. 甲公司于2010年5月接受一项产品安装任务，安装期8个月，合同总收入120万元，年度预收款项25万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本45万元，预计还将发生成本 55万元。该项劳务2010年度应确认的劳务收入为()万元。
A.120
B.45
C.54
D.25
9. 应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定由受托方代扣代交的消费税，应当计入()。
A.生产成本
B.应交税费
C.主营业务成本
D.委托加工物资
10. 企业对随同商品出售且单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到的会计科目是()。
A.制造费用
B.管理费用
C.销售费用
D.其他业务成本
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